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§一、西方国家税式支出制度的实证考察
(一)西方国家税式支出制度溯源最早提出有关税式支出思想的是英国皇家利润和所得课税委员会。1955年,该委员会的一份报告曾经指出,税收制度中所安排的许多税收的减免,“实际上相当于用公共的货币提供津贴”(注:转引自袁振宇等:《税收经济学》,中国人民大学出版社1995年版,第236页。)。这种观点虽然不能真正代表税式支出理论的产生,但却点出了税式支出概念的基本含义,指示了税收优惠问题研究的一个新视角。规范和通用的税式支出概念起源于美国。税式支出制度最早产生于前联邦德国和美国。1959年,前联邦德国财政部为了回答可见与不可见的补贴究竟到何程度的议会质疑,曾撰写过一个“直接补贴与税收补贴”的报告,这不仅是实践中对税式支出问题的首次涉及,也是世界上最早的税式支出制度雏形。前联邦德国政府从1967年起开始编制税式支出报告,是世界上实行税式支出制度的先行者。1967年6月8日,前联邦德国制定了《促进经济稳定与增长法》,根据该法要求,联邦政府每两年向联邦议会报告一次联邦政府财政补贴和税收优惠情况。在报告中,要对两年来联邦政府实施财政补贴和税收优惠的原则,补贴发展情况,对重要领域予以补贴的措施,以及对补贴成果等做出说明。不过,德国至今没有使用正式的税式支出概念,而只有税收补贴概念和财政补贴报告。德国税式支出制度主要建立在税收优惠措施分析和税收优惠实施效果总结的基础之上,并未形成一套对税收优惠程序化的税
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